Налоги и их исчисление

 Налоговый кодекс РФ. Часть вторая

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога 1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2) физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицом на праве собственности; 3) физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов; 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов. 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей. 2

 Налог на добавленную стоимость и специальный налог

При реализации продукции по ценам ниже себестоимости ( речь идёт о преобретённой продукции у другого предприятия для дальнейшей перепродажи ) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными после реализации продукции, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении у предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачёту в счёт предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит. При осуществлении обмена продукцией ( товарами и услугами ) либо её передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции ( работ, услуг ), рассчитанной за месяц, в котором происходит обозначенная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции ( работ, услуг ) за месяц - исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае, если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то к данной продукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичную продукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактической себестоимости.

 Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая

Налоговая декларация 1.PНалогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. 2.PНалогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы

 Контроль Гос. Налоговой Инспекции за деятельностью граждан

После принятия решения руководителем (заместителем) НИ оформляется решение в виде указания налогового органа, которое должно содержать: - краткое изложение выявленных нарушений со ссылками на конкретные нормативные акты; - перечень рекомендаций налогоплательщику по устранению недостатков с указанием конкретных сроков из реализации; - ответственность за допущенные нарушения, сроки и адреса перечисления денежных сумм - разъяснение налогоплательщику его права в месячный срок обжаловать действия должностных лиц Налоговой Инспекции. Налоговые органы после проведения проверки должны обеспечить всесторонний контроль за устранением нарушений. 7. Анализ общих тенденций в декларировании предпринимателями своих доходов Прошедшие годы показали, что число предпринимателей получающие доходы, подлежащие декларированию и сумма подоходного налога исчисленная налоговым органом с этих доходов растет. Этот рост обусловлен экономической ситуацией (спад производства, рост безработицы, реформирование экономики в рыночную), а также усилением информационно-методологической и контрольной работы налоговых органов, выявлением лиц, имеющих крупные доходы .

 Вмененка и упрощенка 2008-2009

Пример Доходы организации 1500 тыс. руб., а расходы 750 тыс. руб. Рентабельность составляет 50% ((1500 тыс. руб.P 750 тыс. руб.): 1500 тыс. руб. ‡P100%). При объекте налогообложения «доходы» сумма налога составит 6% от 1500 тыс. руб., или 90 тыс. руб. При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налогооблагаемая база исчисляется в сумме 750 тыс. руб. (1500 тыс. руб.P 750 тыс. руб.) и, исходя из налоговой ставки 15%, сумма налога составит 112,5 тыс. руб. (750 тыс. руб. ‡P15%: 100%); 2)Pесли показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, то наиболее выгодно применять показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов». Пример Доходы организации составили 1500 тыс. руб., а расходы 1275 тыс. руб. Рентабельность исчислена 15% ((1500 тыс. руб.P 1275 тыс. руб.) : 1500 тыс. руб. ‡P100%). При выборе организацией объекта налогообложения «доходы» сумма налога исходя из 6% ной ставки составит 90 тыс. руб., а при выборе объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» налог будет исчислен в сумме 33,7 тыс. руб. ((1500 тыс. руб.P 1275 тыс. руб.) ‡ 15% : 100%); 3)Pесли исчисленный показатель рентабельности составляет более 25%, но менее 40%, выбор объекта налогообложения будет определяться в зависимости от суммы взносов в Пенсионный фонд РФ и выплат пособий по временной нетрудоспособности

 Налог на добавленную стоимость /НДС/

В случае когда предприятие( организация) реализует товары по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость ( или ниже рыночных), то в целях налогообложения принимается цена, сложившаяся на момент реализации , на этот или аналогичный товар ( но не ниже фактической себестимости товара). В соответствии с п.9 Инструкции 39 ,“ если организация не смогла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств, либо, если сложившиеся рыночные цены оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации данной продукции”. Отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам товара и суммами налога, исчисленными с реализации товара, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и зачету и возмещению не подлежит. Если же организация в течении 30 дней до подобной сделки реализовала аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, тогда по всем сделкам в целях налогообложения принимается максимальная цена реализации данного или аналогичного товара. “ Плательщиками налога на добавленную стоимость являются; а) предприятия и организации , имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц.; б) полные товарищества, реализующие товары ( работы, услуги) от своего имени в) индивидуальные, семейные, частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ; г) филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения.самостоятельно реализующие товары ( работы, услуги); д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.” При введении налога с 1992 года по всем видам товаров, работ, услуг, былиустановлена единая ставка 28%.

 Налогообложение в условиях рыночной экономики (на примере предприятия ООО "Служба быта")

Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услуг. Объектом налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретаемых на стороне. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка полученная от оказания услуг (пассажирского и грузового транспорта; по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу; связи; бытовых; жилищно- коммунальных; рекламных; и всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли и т. д.). Система НДС предполагает два способа освобождения от налога. При первом способе товары (работы, услуги) обладают правом вычета сумм налога, уплаченных поставщиком, т.е. весь налог по использованным на их изготовление сырью, материалам, комплектующим и другим изделиям, топливу, электроэнергии, работам, услугам принимается либо в уменьшение сумм налога, исчисленным по собственной реализации, либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов. Вторым способом освобождения от НДС товаров (работ, услуг) является освобождение от этого налога без предоставления права вычета уплаченного поставщикам налога.

 Налоговая система России в новом правовом поле

Для исчисления НДС в РФ принят зачетный метод по счетам, при котором в бюджет поступает НДС, исчисленный с оборота по реализации продукции (работ, услуг), уменьшенный на сумму НДС, уплаченного поставщиками материальных ресурсов, израсходованных на производство этой продукции. Таким образом, объектом налогообложения является не добавленная стоимость, а оборот по реализации продукции (работ, услуг). НДС – косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Основная функция НДС -–фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Исчисление НДС – процедура сложная, она различается в зависимости от содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок, отраслевой специфики хозяйствования. На технику исчисления НДС влияют и виды конкретных товарно- материальных ценностей, участвующих в финансово-хозяйственных операциях (основные средства, сырье и материалы, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и т.д.). Рассматривая экономическую и юридическую природу НДС, необходимо отметить, что различных странах мира используются свои методики его исчисления и уплаты.

 Налоги и сборы, взымаемые в РБ на примере предприятия

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам. Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ «О плате за землю», которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, общественным, кооперативным и индивидуальным) в границах городов и поселков городского типа, исчисляется юридическим лицам и гражданам размере 3% ставки земельного налога, установленной городскими и поселковыми органами власти для соответствующих зон данного города или поселка.

 Виды налогов за рубежом

Импутационная система характеризуется пятью основными признаками: o Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех свои прибылей (распределенных и нераспределенных). o Подоходный налог не взимается у источника с дивидендов. o Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. уплатить авансовый корпоративный налог, исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров. o Резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога. o По окончании расчетного периода уплаченный компанией авансовый корпорационный налог вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога. Нерезидентская компания, занимающаяся торговлей в Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом: а) с дохода от торговли, возникающего прямо или косвенно через отделение или от имени отделения 4 б) с дохода от собственности или права собственности, используемых этим отделением; в) с прироста капиталов от активов, используемых этим отделением.

 Налоги с физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога С доходов, налог исчисляется и удерживается в порядке, установленном для платежей по основному месту работы, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, а с доходов от предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном для обложения таких доходов. При этом исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится. Физические лица могут в течение года самостоятельно производить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах должны быть включены в декларацию, представляемую в установленном порядке в налоговый орган по месту их постоянного жительства. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам при подаче декларации в налоговый орган.

 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях. Кроме основных ставок существуют расчетные ставки: 1) 16,67 % (по товарам, облагаемым по ставке 18%) 2) 9,09 % (по товарам, облагаемым по ставке 10%) Расчетные ставки применяются в следующих случиях: 1. При получении авансов в счет предстоящей отгрузки товаров 2. при получении финансовой помощи 3. при реализации товаров, приобретенных на стороне и учитываемых в бухгалтерском учете вместе с НДС 4. при реализации с/х продукции, закупленной у физических лиц 5. при исчислении налога налоговыми агентами. Порядок исчисления НДС.Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между налогом, исчисленным от налоговой базы и установленными НК налоговыми вычетами. Определение даты реализации товаров (работ, услуг).Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики: 1) Если учетная политика « по отгрузке», то днем реализации считается наиболее ранняя из следующих дат: . день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); . день оплаты товаров (работ, услуг); 2) Если учетная политика «по оплате», то датой возникновения обязанности по уплате налога считается день поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) датой реализации является день их отгрузки.

 Отраслевые особенности налогообложения на предприятиях по добыче драгоценных металлов (на примере ЗАО «НОДОК»)

Порядок исчисления и уплаты налога по добыче полезных ископаемых основывается на действующем порядке исчисления платы за пользование недрами при добыче полезных ископаемых. Налоговый период по НДПИ - квартал. Это устанавливает статья 341 НК РФ. Соответственно, налог надо исчислять по всем видам полезных ископаемых каждый квартал. Однако уплачивать его нужно отдельно по каждому виду ископаемых. В течение налогового периода каждый месяц также следует вносить авансовые платежи. Рассчитываются они исходя из общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Каждый авансовый платеж должен быть равен 1/3 этой суммы. Разницу между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и авансами необходимо доплатить. Если при этом возникнет положительная разница, то ее могут зачесть в счет будущих платежей или возвратить налогоплательщику. НДПИ нужно внести в бюджет не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. А авансовые платежи необходимо вносить не позднее последнего дня каждого месяца.

 Современная налоговая система РФ

Особые льготы помимо общих, установлены для малых предприятий, не превышающих 200 человек: V исключаемая из налоговой базы прибыль, которая направляется на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии, но не более 50% суммы налога, исчисленного по полной ставке; V освобождение на первые два года работы от уплаты налога на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительных, ремонтно-строительных и по производству строительных материалов - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Важном моментом налогообложения является то, что для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

 Государственное регулирование страховой деятельности

Суммы налога, исчисленные исходя из фактически полученного дохода, страховые организации вносят в бюджет, не ожидая извещения налогового органа, по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня представления бухгалтерского отчета (баланса), а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за год. Страховые организации не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации, а также декларацию о доходах. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения. Налог на доходы указанных страховых организаций исчисляется в рублях ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. На сумму исчисленного налога организации выдается платежное извещение. Налог уплачивается в безналичном порядке в сроки, указанные в платежном извещении. Налог на доход указанных страховых организаций от источников в Российской Федерации удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, выплачивающими им доходы, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа.

 Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР)

Следует также учитывать, что п. 7 ст. 6 того же закона для ряда льгот (в т. ч. и вышеуказанной льготы дня организаций, осуществляющих НИОКР) установлено 50%-е ограничение на уменьшение фактической суммы налога, исчисленной без учета данных налоговых льгот. К сожалению, в настоящее время предприятия практически не используют данную льготу, во-первых, из-за отсутствия прибыли, при котором 10% скидка значительной роли не играет, во-вторых, из-за отсутствия возможности проведения таких работ собственными силами. В связи с этим для стимулирования предприятий внедрять новые технологии следует предусмотреть снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на полный объем НИОКР. При этом в случае невозможности покрытия расходов по НИОКР за счет прибыли одного года необходимо предусмотреть снижение налога на прибыль в последующие годы. Если говорить о льготах научным организациям то и здесь существуют свои проблемы. Так подпунктом «д» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (3) установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, установленным правительством РФ.

 Учет финансового результата и распределение прибыли

Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма устанавливаются в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации". 7. Налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д") и 5 настоящей статьи, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов. 8. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет. Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально - государственных, национально- и административно - территориальных образований и республиканский бюджет Российской Федерации. 9. Органы государственной власти, национально-государственных и административно-территориальных образований помимо льгот, предусмотренных настоящей статьей, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

 Государственные и местные налоги

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. 3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. 4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами 1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.