Учёт нематериальных активов

 Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Приращение стоимости при переоценке учитывается на счёте 83 «Добавочный капитал». Доначисление первоначальной стоимости Д 01 – К 83-1 а 1’500’000 руб. (на Д 01 ОС учитываются по первоначальной стоимости) Доначисление амортизации Д 83-1 – К 02 а 600’000 руб. Или можно заменить одной проводкой: К 83-1 а 900’000 руб. Д 01(1’500’000) < К 02 а 600’000 руб. Капитал возрастает, но денег на счёте 51 не прибавляется. По второму методу: Известна текущая стоимость данных оборотных средств. В налоговую инспекцию за стоимостью: финансовые органы или поставщики должны подтвердить эту стоимость. Восстановительная стоимость 2’500’000 руб. Должна рассчитываться до амортизации. Проводки те же. Учёт нематериальных активов Регулируется Положением по бухучёту «Учёт нематериальных активов». Нематериальные активы – группа активов, не имеющая физического содержания и обладающая следующими свойствами: – возможность идентификации активов от любого другого имущества – наличие активов в производстве продукции или для управленческих нужд предприятия – срок использования активов – более 12 месяцев – не предполагается последующая перепродажа активов – способность приносить доход – наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав у организации на результаты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства и пр.) Если хотя бы одно условие не выполняется, то актив не может быть принят на учёт как нематериальный

 Бухгалтерский учет нематериальных активов

Поэтому всю информацию, содержащую служебную или коммерческую тайну, можно отнести к нематериальным активам, если она долгосрочного характера (свыше одного года) и приносит доход предприятию. Однако этот процесс должен быть оформлен юридически грамотно, то есть приказом руководителя. Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете Учёт нематериальных активов Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на счете 04 "Нематериальные активы" по дебету (активу) бухгалтерского баланса в зависимости от пути поступления [приобретаются (покупаются) со стороны; вносятся учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получены в порядке безвозмездной передачи со стороны юридических или физических лип; создаются самим предприятием для использования в производстве]. С 1 января 1994 г. действует Положение о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций. Под "долгосрочными инвестициями" понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

 Теряя невинность. Автобиография

Джон сообщил, что сейчас компания Thorn EMI предлагает S425 млн. в качестве аванса и выплату, начиная со второго года. Это было ниже уровня продажи фирмы звукозаписи Дэвида Джэффена, которую купила компания МСА. В марте 1990 года он продал свою фирму звукозаписи за $520 млн., что в 2. 6 раза превышало ее годовой товарооборот. По аналогичным подсчетам, Virgin Music стоила в 2. 6 раза больше своего объема продаж, исчисляемого S330 млн., то есть свыше S850 млн. В январе 1992 года банк Lloyds усилил давление в связи с уменьшением нашего овердрафта. Джон Хобли из Lloyds значительно ужесточил свою позицию. Поскольку год назад мы упомянули о возможной продаже Virgin Music, это было единственным, о чем он хотел слышать: почему все так затягивается? Не могут ли они сами поговорить с Goldman Sachs? С их точки зрения, если бы продажа не состоялась, Virgin Music осталась бы набором музыкальных контрактов то есть нематериальными активами. Они не могли понять, чем вызвано промедление. Связано ли это с проблемами Virgin Music? Был недостаток в покупателях? Действительно ли компания стоила $1 млрд, о чем мы легкомысленно упомянули? Они теряли терпение и хотели видеть свои ссуды, выданные virgin, возвращенными под родные своды в виде реальных денег

 Бухгалтерский учет и отчетность

Обычный срок не более года с последующей пролонгацией и изменением условий договора. Объект остаётся в балансе арендодателя, что означает, что он продолжает платить налог на имущество за данный объект. Поэтому сумма оренды исчисляется исходя из расходов арендодателя. Долгосрочная оренда или Лизинг. В данном случае в условия договора вносится поправка, что арендатор имеет право выкупить объект по истечению срока или ранее в данной связи арендодатель передаёт право собственности на объект и списывает его с баланса выявляя финансовый результат от выбытия, в то время как второй приходует его отражая в активной части баланса. 4. Учёт нематериальных активов. Ни одно предприятие не обходится без использования в их производственной деятельности различных объектов нематериальных активов, так как это является самостоятельной частью хозяйственных средств предприятия, а именно необоротных активов. Сюда включаются: патенты, научно-исследовательские разработки,торговые марки и товарные знаки , а также затраты на собственные разработки различных объектов нематериальных активов.

 No Logo. Люди против брэндов

Это событие стало захватывающей новостью для всего рекламного мира, который теперь имел полное право потребовать у своих клиентов рассматривать расходы на рекламу не просто как затраты на выполнение планов по продажам: теперь они были инвестициями, вкладами в собственные нематериальные активы, повышавшими рыночную стоимость компании, ее капитализацию. Чем больше тратишь, тем больше стоит твоя компания. Неудивительно, что это привело к значительному росту расходов на рекламу. Благодаря этому возникла новая волна интереса к внедрению в массовое сознание содержания и образов брэндов: это значило нечто большее, чем просто несколько рекламных щитов и видеороликов на телевидении. Это означало, что надо активно «светиться» в качестве спонсора, находить новые области, в которых можно было бы провести расширение брэнда, а также постоянно «держать нос по ветру», прощупывая «веяния времени», чтобы быть уверенным, что образ, выбранный для брэнда, кармически резонировал бы с вашей целевой аудиторией. По причинам, к которым мы вернемся в конце этой главы, радикальный сдвиг в философии бизнеса привел товаропроизводителей в состояние голодного безумия, когда они жадно прощупывали культурный ландшафт цивилизации в поисках чистого воздуха, который мог бы вдохнуть жизнь в их брэнды

 Аудиторское заключение нематериальных активов

Признаками нематериальных активов являются: отсутствие вещественных материальных форм, использование в течение длительного времени, способность приносить пользу организации, высокая степень определенности с получением будущей прибыли. Бухгалтерский учёт нематериальных активов и операций с ними производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ №91н от 16 октября 2000 года. Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, в том числе: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения и др.

 Бухгалтерский баланс

Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и так называемые неосязаемые активы. Нематериальные активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения. К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям. Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов». Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация предприятия). Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.

 Захист інтелектуальноі власності

Центр оказывает следующие виды услуг: Юридические услуги:- комплексное юридическое обслуживание - представительство интересов в суде, арбитражном суде - консультации адвокатов - регистрация предприятий любой организационно-правовой формы - разработка и экспертиза договоров, контрактов - информационно-правовое обслуживание Услуги в области охраны интеллектуальной собственности и передачи технологий:- договорное обеспечение передачи технологий, подготовка инвестиционных, лицензионных договоров, договоров о техническом содействии, передаче ноу- хау и иных договоров - правовое обеспечение создания наукоёмких, венчурных, совместных предприятий - патентные услуги, оформление прав на изобретения и товарные знаки - защита авторских и смежных прав, проведение государственной регистраци авторских прав - оценка и экспертиза стоимости интеллектуальной собственности и нематериальных активов, бухгалтерский и налоговый учёт нематериальных активов - разработка договоров с авторами и ведущим персоналом компаний - ведение дел по защите от недобросовестной конкуренции - консультации по вопросам охраны конфиденциальной информации - лицензионные договора на использование изобретений, товарных знаков- лицензионные договора на использование программного обеспечения - договора на передачу ноу-хау - договора о техническом содействии - договора о создании совместных предприятий, хозяйственных товариществ- инвестиционные договора - договора о передаче прав на объекты авторского права - договора о промышленной и научно-технической кооперации - лизинговые и другие договора В останній час великого приоритету для економіки України набуває ліцензійна торгівля вітчизняними технологіями.

 Учёт нематериальных активов

Сюда же, что особенно важно для организаций, включаются и затраты на собственные разработки различных объектов нематериальных активов. В бухгалтерском учёте - нематериальные активы учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется: 1.По цене договоренности сторон, например, когда учредитель осуществляет вклад в уставной капитал; 2.По фактической стоимости приобретения, когда нематериальные активы приобретаются у других лиц за плату; 3.По цене, установленной экспертной оценкой, когда нематериальные активы поступают безвозмездно. Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, организация может нести дополнительные расходы по доведению объектов до условий эксплуатации, в которых они пригодны к использованию в запланированных целях. В бухгалтерском учете факт передачи нематериальных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи (п. 5.2 Положения) с использованием счетов 08 и 04. Кроме того, при покупке предприятия на аукционе у организации-покупателя может возникнуть право отнесения в состав нематериальных активов сумм превышения покупной цены над оценочной стоимостью имущества.

 Теория бухгалтерского учета

Деловая репутация – это разница между покупной ценой предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Положительная деловая репутация – надбавка в цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на синтетическом счёте 04 «Нематериальные активы». Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления и т.п. отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов на синтетическом счёте 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов». В текущем учёте нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников поступления нематериальных активов на предприятие. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учёту в полной суме кредиторской задолженности.

 Учет нематериальных ценностей

В пункте 5 ПБУ 14/2000 впервые сказано, что единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является, как и по основным средствам, инвентарный объект, и дано его определение. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации. 2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Нематериальные активы поступают в организацию в случаях: приобретения за плату; создания их самой организацией; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения по договору дарения (безвозмездно) или иных случаях безвозмездного получения; получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; иных поступлений. Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения нематериальных активов эволюционировал вместе с развитием законодательства по бухгалтерскому учету.

 Учёт основных фондов, нематериальных активов и вложение в необоротные активы

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения (Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14.2007), к расходам также относятся: - суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; - отчисление на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); - расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; - иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

 Аудит операций с нематериальными активами

Источники информации К нематериальным активам относят активы, не имеющие натурально-вещественной формы, используемые в хозяйственной деятельности организации в течение длительного периода (свыше одного года) и приносящие доход. Учёт нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утверждённым приказом Минфина России от 16 октября 2000г. №91н. Задачи проверки нематериальных активов – это необходимость удостовериться в следующем: Правильность отнесения активов к нематериальным; Наличие документального оформления нематериальных активов; Правильность оценки первоначальной стоимости нематериальных активов; Правильность оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию нематериальных активов; Правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных начислений; Последовательность применения учётной политики в отношении выбора способа начисления и отражения в учёте амортизации нематериальных активов; Ведение аналитического учёта по отдельным объектам нематериальных активов Правильность отражения в бухгалтерской отчётности остаточной стоимости нематериальных активов, полнота и правильность раскрытия информации в отчётности.

 Особенности учета основных средств

На основании принятой учетной политики на предприятие инвентаризация основных средств и нематериальных активов производится один раз в три года. Иногда инвентаризация проводится не зависимо от принятой учетной политики. Это бывает в следующих случаях: - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Сведения о фактическом наличии имущества в Сокольском ПАП записывается в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. До начала инвентаризации проверяются: - наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических паспортов и другой технической документации; - наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

 Бухгалтерский учёт основных средств

Полученную сумму делят на 12, определяют величину ежемесячных амортизационных отчислений. В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных фондов: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных фондов, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов из активной части основных средств. Накопление и расходование амортизационного фонда в бухгалтерском учёте специально не отражается. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги суммы амортизационных отчислений поступают на расчётный счёт предприятия, на котором накапливаются. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчётного счёта на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования, а также нематериальных активов.

 Учётная политика

Иначе говоря, для целей налогообложения возможен только один способ начисления амортизации по нематериальным активам (исходя из срока их полезного использования). Таким образом, с 1 января 1999 года между амортизацией, начисленной в бухгалтерском учёте, и амортизацией, учитываемой для целей налогообложения, возможны расхождения. В ряде случаев организациями допускаются ошибки при начислении амортизации по нематериальным активам. Так, бухгалтеру необходимо учитывать, что при отсутствии внутренней документации, устанавливающей срок полезного использования нематериального актива, у организации нет достаточных оснований для начисления амортизации, учитываемой в целях налогообложения прибыли. Также в некоторых случаях срок полезного использования нематериальных активов устанавливается организацией в пределах одного года, в то время как, согласно пункту 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта, к нематериальным активам относятся права, используемые в хозяйственной деятельности в течении периода, превышающего 12 месяцев.Порядок начисления амортизации МБП.

 Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации

Предназначенные для этих целей источники финансирования капитальных вложений, учитываемые на балансовых счетах по учёту фондов и прибыли, движению не подлежат. Использованные источники по видам и размерам отражаются на внебалансовых синтетических счетах: № 919 «Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга» - пассивный, имеющий счета второго порядка: № 91901 «Средства фондов накопления» № 91902 «Амортизация (износ) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга» №91903 «Кредиты, полученные от других банков на капитальные вложения» №91904 «Затраты на капитальные вложения. Приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведённые сверх имеющихся ресурсов» - активный. По приходу пассивных счетов отражаются суммы ресурсов, их увеличение по каждому счёту в корреспонденции со счётом № 99998. По расходу – суммы использованных ресурсов по каждому счёту, а так же суммы, направленные на восстановление затрат. Учтённых на счёте № 91904 в корреспонденции со счётом № 99998.

 Оценка интеллектуальной собственности

Восстановительная стоимость определяется затратным подходом. Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время эксплуатации амортизации. Для целей бухгалтерского учёта, в настоящее время нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости. 12. Задача: Определите расчётную ставку роялти, если известны следующие экспертные оценки для её составляющих: Стартовая точка – 3,0%; Производственный риск – 0,6%; Коммерческий риск- 0,5%; Риск за конкуренцию со стороны альтернативных технологий – 0,1%; Риск за монополизацию рынка продукции – 0,4%; Риск низкой ликвидности – 1,0%. Решение: Ставка роялти (R) (величина периодических отчислений в пользу лицензиара (правообладателя). Представляет собой отношение величины отчислений в пользу лицензиара (прибыли лицензиара Прл-ра) к величине общей стоимости, цене (Ц) произведенной и реализованной лицензиатом (пользователем) продукции (услуг) по договору (Ц). R = Прл-ра : Ц Экономический смысл роялти заключается в распределении полученной от использования лицензии прибыли правообладателя (лицензиата, франчайзера) между ним и лицензиаром в согласованной пропорции, путем установления определенного процента от цены, произведенной и реализованной продукции в пользу правообладателя.