Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера. Предприятие может проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. В бухгалтерском учете на стоимость работ по модернизации и реконструкции необходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу организации. В то же время расходы на реконструкцию зданий и сооружений, а также модернизация оборудования к ремонтным работам не относятся и поэтому не учитываются при расчете единого налога. Об этом в один голос говорят как налоговики (письмо МНС России от 26.01.2004 г. № 22-1-14/111, письмо УМНС по г. Москве от 5.02.2004 г. № 24-14/07183), так и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 9.06.2004 г. № 03-02-05/2/31). О том, что считать ремонтом, а что модернизацией или реконструкцией, в Налоговом кодексе РФ не говорится.

Существуют также отличия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Основным отличием правил налогового учета от бухгалтерского является то, что при отнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения предприятие должно исходить не только из срока полезного использования его (более 12 месяцев), но и принимать во внимание первоначальную стоимость приобретения объекта. На предприятии ООО «ФАЗИС» применяется линейный способ начисления амортизации основных средств, срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Предприятие по результатам трех исследуемых лет платит большие налоги в бюджет, поэтому необходимо искать пути для минимизации налогообложения. Для уменьшения налога на прибыль я бы посоветовала создавать каждый год резерв на ремонт основных средств, который уменьшает платежи по налогу на прибыль и тем самым сохраняет оборотные средства. Для уменьшения налога на имущество я бы посоветовала применять метод ускоренной амортизации основных фондов, что в свою очередь повлияло бы не только на остаточную стоимость основных средств, с которой уплачивается налог на имущество, но и увеличило затратную часть, тем самым уменьшило бы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств о правильности организации документооборота по учету основных средств. Поскольку все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита. При этом необходимо обратить внимание на правильность оформления унифицированных форм первичных учетных документов. В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Согласно п.6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. 2.10 Итоговый этап Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Основные средства принимаются к учету в оценке на момент составления учетной записи. Французское законодательство разрешает отражать в учете переоценку внеоборотных активов. При переоценке одновременно с увеличением балансовой стоимости объекта увеличивается резерв на переоценку. Амортизацию французские организации обычно начисляют линейным способом в течение срока полезного использования актива. Немецкий бухгалтерский учет основных средств – это учет всех поступлений, сбыта и списания по каждому отдельному предмету основного имущества. Счета основных средств упорядочены в соответствие с директивами Торгового регистра с учетом структуры баланса в зависимости от правовой формы. Снижение стоимости основных средств учитывается путем списаний. Списание является производственным расходом и уменьшает прибыль. С помощью списания стоимость приобретения имущества распределяется на срок его эксплуатации. В немецком бухгалтерском учете существуют следующие способы списания: линейный, дегрессивный или в зависимости от выработки. Списание основывается на нормах списания, соответствующих налоговому праву.

V по учету результатов инвентаризации (инвентаризационная опись основных средств, инвентаризационный ярлык ); V по учету работ в автомобильном транспорте (путевой лист легкового автомобиля); V по учету основных средств и нематериальных активов (акт о приемке- передаче объекта основных средств ); V по учету материалов (доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов ); V расчетные документы (платежное поручение, аккредитив, платежное требование ); V документы, не указанные в Альбомах типовых унифицированных форм Госкомстата России (счет на предоплату, бухгалтерская справка, акт выполненных работ ); V документы, связанные с исчислением налогов (счет-фактура, форма 1- НДФЛ, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка по учету ЕСН).